Аудиторская фирма «Бухгалтер»
 

Качество основанное на квалификации

Налоговые новости

Государственная фискальная служба Украины Письмо от 9 сентября 2014 № 3120/6/99-99-02-02-15 27.10.2014

Государственная фискальная служба Украины Письмо от 9 сентября 2014 № 3120/6/99-99-02-02-15

Государственная фискальная служба Украины
Письмо от 9 сентября 2014 № 3120/6/99-99-02-02-15
Относительно налогообложения операций по оперативной аренде

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо <...> относительно применения отдельных положений Налогового кодекса Украины (далее – Кодекс) и сообщает.
Согласно пп. 14.1.27 п. 14.1 ст. 14 Кодекса расходы -сумма любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых для ведения хозяйственной деятельности налогоплательщика, в результате которых происходит уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, вследствие чего происходит уменьшение собственного капитала (кроме изменений капитала за счет изъятия или распределения собственником).
В соответствии с пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Кодекса хозяйственная деятельность – деятельность лица, которая связана с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, направлена на получение дохода и проводится таким лицом самостоятельно и/или через своих обособленные подразделения, а также через любое другое лицо, действующее в пользу первого лица, в частности по договорам комиссии, поручения и агентским договорам.
Условием для учета расходов при определении объекта налогообложения является подтверждение таких расходов первичными документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и другими документами, установленными разделом II Кодекса (п. 138.2 ст. 138 и пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Кодекса).
Существенным условием договора аренды является, в частности, арендная плата, являющаяся фиксированным платежом, который арендатор уплачивает арендодателю независимо от результатов своей хозяйственной деятельности. Размер арендной платы может быть изменен по согласованию сторон, а также в других случаях, предусмотренных законодательством (ст. 284, 286 Хозяйственного кодекса Украины).
Следовательно, если арендатор самостоятельно не заключает договоры на потребление коммунальных услуг, а осуществляет возмещение арендодателю в части понесенных им расходов на оплату коммунальных услуг, то в договоре аренды обязательно должен быть определен порядок расчета стоимости потребленных арендатором коммунальных услуг и их оплаты (компенсации).
Кроме того, в соответствии с Правилами пользования электрической энергией, утвержденными постановлением Национальной комиссии по вопросам регулирования электроэнергетики Украины от 31.07.1996 г. № 28 (далее – Правила), арендодатель выступает в роли основного потребителя электроэнергии, а арендатор – субпотребителя. При этом потребитель не лишен права отпускать энергию субпотребителям.
Согласно Правилам у арендатора как субпотребителя электроэнергии должно быть два договора: с основным потребителем, то есть арендодателем (по использованию его электросетей), и с поставщиком электроэнергии.
Если арендодателем не предоставлены арендатору полномочия по заключению последним соответствующих договоров с поставщиком электрической энергии, то за переданную и поставленную арендатору электрическую энергию должен рассчитываться арендодатель как непосредственный владелец электроустановок, сдаваемых в аренду.
С учетом указанного если арендодатель согласно договору аренды получает от арендатора возмещение расходов на оплату потребленных коммунальных услуг (в том числе электрической энергии) и на содержание помещения в составе стоимости арендной платы, то при исчислении объекта налогообложения арендодатель учитывает суммы такой полученной компенсации в составе дохода, а сумму средств за пользование электрической энергией, уплаченных поставщику, – в составе прочих расходов операционной деятельности, связанных с хозяйственной деятельностью (п. 138.10 ст. 138 Кодекса).
Суммы полученной от арендатора компенсации стоимости коммунальных услуг и расходов на содержание помещения отражаются налогоплательщиком-арендодателем в строке 03.7 приложения Щ к строке 03 Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, форма которой утверждена приказом Министерства доходов и сборов Украины от 30.12.2013 г. № 872, а сумма денежных средств, уплаченных поставщикам коммунальных услуг, и прочие расходы/связанные с содержанием арендованного помещения, – в строке 06.4.43 приложения 1В к строке 06.4 этой декларации.
Что касается включения в базу обложения налогом на добавленную стоимость суммы компенсации, полученной от арендатора за потребленную электроэнергию.
Согласно пп. «б» п. 185.1 ст. 185 Кодекса объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 Кодекса.
При этом поставка услуг – это любая операция, не являющаяся поставкой товаров, или другая операция по передаче права на объекты права интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы либо по предоставлению других имущественных прав по таким объектам права интеллектуальной собственности, а также предоставлению услуг, потребляемых в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности (пп. 14.1.185 п. 14.1 ст. 14 Кодекса).
В соответствии с п. 188.1 ст. 188 Кодекса в базу налогообложения включаются стоимость товаров/услуг, поставляемых (за исключением суммы компенсации на покрытие разницы между фактическими расходами и регулируемыми ценами (тарифами) в виде производственной дотации из бюджета и/или суммы возмещения арендодателю – бюджетному учреждению расходов на содержание предоставленного в аренду недвижимого имущества, на коммунальные услуги и на энергоносители), и стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются налогоплательщику непосредственно получателем товаров/услуг, поставленных таким налогоплательщиком.
Следовательно, если арендодателем выступает небюджетное учреждение, то средства, получаемые от арендатора в виде возмещения расходов на энергоносители, которые являются составляющей расходов на содержание предоставленного в аренду недвижимого имущества, включаются в базу обложения налогом на добавленную стоимость арендодателя и облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
При этом суммы налога на добавленную стоимость по приобретенной электрической энергии с учетом того объема, за который арендодатель – небюджетное учреждение получает компенсацию от арендатора, такой арендодатель имеет право включить в состав налогового кредита (при условии соблюдения других требований по формированию налогового кредита).
Председатель И. Билоус

Возврат к списку